Какой налог с премии

Каждому работодателю и бухгалтеру следует знать, облагается ли премия налогом и как происходит налогообложение данных выплат сотрудникам в 2019 году. Купить электронную подпись (ЭЦП) в удостоверяющем центре. Квалифицированная подпись для работы по 223-ФЗ, для госзаказа, федральных и коммерческих торгов, госуслуг и сдачи отчетности

Премии сотрудникам: как рассчитать налог?

При решении вопроса о налогообложении премий штатных сотрудников есть несколько возможных вариантов. Какой предпочесть?

1)Компания может выплатить бонусы (премии) за счет своей чистой прибыли

Для этого соответствующее решение принимают учредители. В документе должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий. Руководитель не может без согласия акционеров расходовать прибыль, оставшуюся после налогообложения. В этой ситуации ЕСН и взносы в Пенсионный фонд и ФСС возможно не начислять.

Такую же позицию высказали арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19 апреля 2005 г. N КА-А40/2661-05. Они считают, что если в организации, по решению учредителя, образован специальный фонд, сформированный за счет чистой прибыли, то премии работникам не нужно учитывать в составе налоговой себестоимости и облагать соцналогом. Аналогичного мнения придерживаются арбитры в Постановлении от 13 сентября 2006 г. N КА-А40/8400-06.

Однако не всегда судьи поддерживают такую налоговую оптимизацию. Так, в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 14 марта 2006 г. N 106 написано, что премии сотрудникам за производственные результаты относятся к выплатам, указанным в ст.255 Налогового кодекса.

Компании не вправе предоставлять своим работникам такие суммы за счет чистой прибыли и не облагать их ЕСН. Так как п. 3 ст. 236 Налогового кодекса не предоставляет налогоплательщику права такого выбора: уменьшить на эти расходы базу по налогу на прибыль или не платить ЕСН.

Арбитры полагают, что если премия носит производственный характер и она предусмотрена трудовыми договорами, то она должна включаться в расходы по оплате труда. А вот в случае когда выплата носит разовый характер, не связана с трудовыми достижениями, то ее следует относить к вознаграждениям.

По нашему мнению, если налогоплательщики не начислят ЕСН с суммы премии   (бонусов) по результатам работы, то такое действие будет рассматриваться со стороны налоговых органов как занижение налоговой базы на ЕСН (необоснованная налоговая выгода).

2) Налогообложение доходов (бонусов) по результатам проекта, получаемых от работодателя

Любая компания стремится к тому, чтобы ее работники были заинтересованы в результатах своего труда. Стандартная система премирования далеко не всегда в этом может помочь. Поэтому сегодня многие работодатели широко практикуют иные способы поощрения своих сотрудников. Чтобы система бонусов заработала и принесла ожидаемую пользу, необходимо придать ей законченный вид. То есть создать определенные правила ее использования — понятные и экономически обоснованные.

Суть бонусной системы состоит в том, что работник помимо основной зарплаты получает также премию-бонус. Но эта премия рассчитывается по-особому. Она зависит не от установленной зарплаты и не исчисляется как процент от нее. Таким образом, возникает вопрос относительно юридического закрепления условий о выплате бонусов. Очевидно, что Положение о премировании здесь не решит всех задач.

Основной проблемой является решение вопроса о юридической форме соглашения о выплате работнику бонусов. С одной стороны, положения трудового законодательства не запрещают включить подобное условие в трудовой договор.

Однако лучше в рамках трудового договора предусмотреть лишь возможность таких выплат. Это поможет впоследствии включить данные суммы в расходы фирмы на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Остальные же существенные условия относительно порядка определения и получения бонусов имеет смысл установить в отдельном соглашении между компанией и работником или локальном нормативном акте.

В то же время такой подход не всегда выгоден работодателю. Ведь в этом случае бонус фактически приравнивается к одному из видов стимулирующих выплат (ст.144 ТК РФ). В результате компания вынуждена рассчитывать средний заработок с учетом начисленных бонусов. А это может привести к серьезному увеличению отпускных и иных аналогичных выплат в периоды сохранения за работником среднего заработка.

1 вариант.

Гражданско-правовой договор. Но для его заключения в рассматриваемой ситуации есть ряд существенных препятствий. В первую очередь необходимо уточнить, что будет являться предметом подобного договора.

Ведь никаких дополнительных обязанностей, которые бы выходили за рамки трудовых отношений, в связи с реализацией проекта на сотрудника не возлагается. В данной ситуации аудиторы не рекомендуют заключать договора гражданско-правового характера. Контролирующие органы без труда установят, что за такими гражданско-правовыми договорами скрываются трудовые отношения со всеми вытекающими из этого последствиями.

2 вариант.

Компания может предложить работнику зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя к заключить с ним помимо трудового договора гражданско-правовой. Таким образом, вся выполняемая сотрудником работа по проекту будет регулироваться нормами гражданского права. В свидетельстве о регистрации индивидуального предпринимателя должен быть указан вид деятельности, при осуществлении которого он получает доход от компании.

В противном случае выплаты по гражданско-правовому договору будут облагаться у компании ЕСН. Также следует иметь в виду, что если работник выполняет проект на своем рабочем месте, то фактически организация предоставляет ему бесплатно услуги. Трудовой договор не подразумевает использование рабочего места для иных целей, кроме как для исполнения трудовых обязанностей. В связи с этим у компании возникнет объект налогообложения по НДС. А именно: безвозмездная реализация услуг.

3) Налоги при выплате бонусов (премий)

Если бонусы (премии) предусмотрены трудовым договором, то ….

Наиболее важным при исчислении налогов является вопрос о правомерности включения выплачиваемых бонусов в состав расходов для целей гл. 25 НК РФ. С одной стороны, такие суммы должны уменьшать налоговую базу на основании положений ст. 255 Кодекса.

Однако ввиду немалой величины выплат в виде бонусов у налоговой инспекции могут появиться вопросы относительно экономической обоснованности столь значительных расходов на оплату труда. На этот случай фирма должна быть готова предоставить экономические расчеты, которые бы подтверждали доходы от реализации проекта. Также не лишними будут и документы, подтверждающие вклад тех или иных работников в успешное завершение проекта. Совсем не исключено, что свою правоту компании придется отстаивать в суде.

Налоговые обязательства по единому социальному налогу будут зависеть от того, включены ли расходы на выплату бонусов в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Выплаты работникам, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, налоговую базу по ЕСН не увеличивают. В результате начислять ЕСН на суммы бонусов нужно, только если фирма включила их в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Выплачиваемые по результатам проекта суммы учитываются при определении права на применение регрессивной ставки по ЕСН. В то же время регрессивная ставка по ЕСН — это право налогоплательщика, а не обязанность. Компания может не заявлять о своем праве на использование регрессивных ставок и исчислять налог по максимальным ставкам.

Если бонусы (премии) предусмотрены гражданско-правовым договором, то ….

Предположим, компания все-таки решила заключить гражданско-правовой договор, в котором работник выступает как индивидуальный предприниматель. Учесть бонусы в составе расходов в таком случае будет проблематично.

Дело в том, что в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения, указаны расходы на любые виды вознаграждений работникам, помимо предусмотренных трудовыми договорами (п. 21 ст. 270 НК РФ). Таким образом можно сделать вывод, что бонусы, выплачиваемые сотруднику на основании дополнительного гражданско-правового соглашения, должны исключаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Это косвенно подтверждается и положениями пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Из него можно сделать вывод, что к прочим расходам относятся расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным только с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации. Предприниматель будет сам исчислять и уплачивать налоги при получении таких доходов.

Источник:

Какой налог с премии работника и облагается ли премия налогом?

Облагается ли премия НДФЛ или нет? А если да — то в каком размере и на каких основаниях. Такие вопросы возникают у бухгалтера при начислении сотруднику в компании различного рода вознаграждений. Для получения ответов нужно подробнее проанализировать законодательные акты.

Выплачиваем премиальные: удерживается ли с них подоходный налог?

На вопрос, удерживается ли подоходный налог с премии , почти всегда следует отвечать утвердительно.

Если страховые взносы выплачиваются страховщику, не допущенному к вступлению в силу, страховые полисы которого размещаются в штате через брокер излишков брутто на основе излишков, налог налагается на брокер излишков.

Как правило, не существует федерального или государственного конституционного запрета на премиальный налог государства, взимаемого с допущенного страховщика или страховщика, не допущенного к нему, в связи либо с размещением излишков линий, либо с прямым размещением страхования. Обычные конституционные ограничения на полномочия государств отсутствуют в случае деятельности «бизнеса страхования», охватываемой Законом Маккаррана-Фергюсона, и особенно в отношении деятельности страховщиков, не допущенных к участию.

ВАЖНО! Исключением являются поощрительные выплаты, производимые госорганами РФ или зарубежных стран за особые заслуги в области науки, культуры, искусства. Во всех прочих случаях подоходный налог с премии должен быть удержан и перечислен в бюджет.

Тем не менее существует перечень выплат сотруднику, которые, строго говоря, не относятся к поощрительным и не связаны с выполнением трудовых функций. Они, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ в сумме до 4000 руб. за один налоговый период.

Некоторые из наиболее значительных ограничений в отношении полицейских и налоговых полномочий штатов основаны на запрете государственного вмешательства в межгосударственную торговлю в соответствии с пунктом коммерции Конституции Соединенных Штатов.

Как только у страховщика обнаружены минимальные контакты с государством, которое поддерживает личную юрисдикцию, большинство судов установили, что государства имеют право регулировать и взимать налоги с страховщика и что количество необходимых контактов, необходимых для государственного регулирования и налогообложения, одна и та же.

Если премия выплачивается к юбилею или памятной дате, то ее можно рассматривать именно как матпомощь или подарок, в связи с чем она не будет подлежать обложению НДФЛ в указанных пределах. Обосновывается подобная точка зрения тем, что виды матпомощи и подарков не конкретизированы.

Что касается поощрительных выплат при увольнении, то и здесь на вопрос, облагается ли премия подоходным налогом , следует отвечать утвердительно. Хотя налог на премию может быть довольно простым, возникают сложности, когда страховщик выпускает страховые полисы в нескольких штатах.

Например, чтобы обеспечить, чтобы его внутренние страховщики не платили более высокий процент надбавок к второму государству, чем страховщики второго уровня в стране, выплачивают первому государству, первое государство может налагать ответный налог на премиальные, полученные на дому второго штата страховщиков за страховые полисы, проданные в первом штате. Еще один уровень сложности создается страховщиком, охватывающим риски, которые имеют контакты в более чем одном государстве, так что страховщики, производители и даже страховые компании потенциально могут облагаться налогом на премию, излишним линейным налогом или прямым налогом на размещение в каждом из государств, где риск контакты.

Каким образом налоговый агент может минимизировать расходы работника на НДФЛ, лучше рассмотреть на примере.

Пример

Гражданин Сергеев В. Б. — бывший сотрудник ООО «Кристалл», вышедший на пенсию. Сейчас в компании трудится его сын Сергеев Е. В. По итогам года компания приняла решение выдать Сергееву Е. В. 15 000 руб. и компенсировать приобретение лекарств его отцу на сумму 4 000 руб.

Другие сложности создаются из-за различий между государствами в отношении типов кредитов, вычетов и смещений, которые уменьшают сумму или ставку премиального налога, а также способность местных органов власти облагать налоговыми страховыми премиями. Премиальный налог обычно заменяет корпоративный подоходный налог, но некоторые штаты налагают налог на страховщиков в дополнение к налогообложению страховых премий, обычно предусматривающих вычет из обязательства по подоходному налогу за уплаченные страховые взносы и наоборот.

В дополнение к премиальному налогу, взимаемому государствами, существует федеральный акцизный налог на премии, выплачиваемые иностранным страховщикам и перестраховщикам со стороны лиц Соединенных Штатов.

Основное внимание Кейси уделяет вопросам страхования жизни, слияний и поглощений и многогосударственного регулирования страховых компаний, страховых агентств, сторонних администраторов и других фирм финансовых услуг. Кейси является признанным на национальном уровне спикером и регулярно обращается к некоторым из самых престижных организаций в Соединенных Штатах по вопросам, касающимся многогосударственного страхового регулирования и тенденций, влияющих на страховую отрасль.

Действия расчетного отдела были следующими:

• оформление новогоднего подарка на сумму 4 000 руб. — был составлен договор дарения;
• выдача материальной помощи на сумму 4 000 руб. — был составлен приказ на матпомощь;
• компенсация покупки лекарственных средств на сумму 4 000 руб. — формирование приказа с приложением всех подтверждающих документов.

Оставшаяся сумма 7 000 руб. будет являться облагаемой НДФЛ премией . Где должна указываться эта сумма? Затем налог будет вычитаться из суммы существенной суммы налогов. Какие существуют другие возможности? В случае необходимости, распространены в течение нескольких лет? На ваш запрос можно ответить только следующим образом.

Неважно, если вы не были активны в течение нескольких лет. Однако, поскольку он, тем не менее, больше не может использовать свою «налоговую карту по начислению заработной платы», он обязательно должен применять класс налога на заработную плату 6, что приводит к высоким вычетам и низкой выплате на первом этапе. Этот законопроект должен быть заверен с помощью налогового сертификата и передан в электронном виде финансовому органу.

НДФЛ составит 910 руб., и на руки Сергеев Е. В. получит 4 000 + 15 000 – 910 = 18 090 руб.

Код дохода премиальных выплат в целях обложения НДФЛ

На основе приведенного выше примера можно подробнее рассмотреть код дохода премии для НДФЛ -отчетности, а конкретно — для справки 2-НДФЛ.

Вычитаемый подоходный налог рассчитывается по окончательному подоходному налогу, так что налоговое бремя, наконец, выплачивается. К сожалению, это не своего рода компенсация или компенсация, которые могут облагаться налогом по сниженным ставкам. Поскольку вы уже получили бонус, ничто не может быть «распределено». Это почти как ретроспективный бонус, который полностью облагается налогом.

Если вы не получаете такой сертификат от работодателя и не вводите сумму в указанную вами линию, то вполне вероятно, что налог увеличивается, потому что вы платите налог на эту сумму одним махом. Банки и кредитные учреждения борются за каждого клиента. Чтобы обеспечить перспективы потенциальных новых клиентов, они становятся все более изощренными средствами. Некоторые награждают открытие счета материальными или денежными бонусами, другие предлагают своим клиентам бонусную программу для привлечения новых клиентов.

Опираясь на приложение № 1 к приказу ФНС РФ от № ММВ-7-11/, бухгалтеру ООО «Кристалл» следует использовать следующие коды доходов при формировании справки:

• 2720 — новогодний подарок на сумму 4 000 руб.;
• 2760 — матпомощь 4 000 руб.;
• 2770 — компенсация расходов на лекарства — 4 000 руб.

Все указанные суммы пройдут в разделе вычетов по кодам 501, 503 и 504. Для премии в 7000 руб. предусмотрен код 2000 или, если она не связана с результатами труда, — 4800.

Финансовые учреждения также могут стоить немало. Тем не менее, многие банки не знают или не принимают всерьез: банкиры любого типа часто несут налоговую ответственность. Как вы поступаете правильно в этом отношении, вы можете прочитать здесь. Банковские премии относятся к доходу от других услуг. Это доход, который вы не можете присвоить другому типу дохода. Эти доходы облагаются налогом только в том случае, если они превышают лимит в 256 евро в течение календарного года. В этом случае ваш клиент должен полностью уплатить все свои бонусы, а также другие другие доходы.

***

Премии в подавляющем большинстве случаев подлежат обложению подоходным налогом, все возможные при этом льготы приведены в ст. 217 НК РФ.

Для тех, кто задается вопросом, облагается ли премия налогом, отвечаем. Да, облагается. Если, разумеется, премия официальная. Премия «в конверте», также, как и зарплата «в конверте», налогом не облагается. Но, и гарантий, такая премия тоже не дает.

Ниже 256 евро: нет налогов с 256 евро: налоги на все доходы от других услуг. . Если налогоплательщик понес расходы в связи с банковской премией, вы можете вычесть эти расходы из премии. К ним относятся, например, почтовая оплата за контрактные документы, путевые расходы в кредитную организацию и телефонные расходы для обсуждения с банком.

Каковы бонусы за открытие счета и новые бонусы клиентов в налоговой декларации?

Если ваш клиент попросил банк обеспечить бонус, но не заключил договор, вы можете включить эту потерю в налоговую декларацию. Однако этот убыток может быть компенсирован только премиями и прочим доходом, но не с другими видами доходов. Разница между обеими суммами не имеет значения в строке.

Независимо от того, является ли ваш клиент сотрудником, и бонус предоставляется за открытие частного расчетного счета или он передал свою учетную запись другому лицу в качестве инвестора. Что касается других доходов, налоговая служба не имеет никакого значения.

Премия какими налогами облагается

Премия облагается теми же налогами, что и заработная плата. Точно также, платятся взносы в Пенсионный фонд, подоходный налог и прочие налоги или сборы.

Неужели с любой премии платится налог?

Нет, не с любой. Если премия предусмотрена системой оплаты труда, она выплачивается постоянно, то, тогда, с нее платится налоги также как из заработной платы. Если премия не предусмотрена вышеупомянутой системой оплата труда, и является личной инициативой работодателя, то такая премия налогом не облагается. Правда, она разовая, чаще всего, и полностью зависит от воли работодателя.

Если ваш клиент получил безналичную премию, вы должны дать так называемую «общую стоимость» этого бонуса в качестве другого дохода. Общая стоимость определяется ценой, которая будет получена в ходе обычной деятельности в случае распоряжения этим активом. При этом вы должны учитывать все факторы, влияющие на цену, например, качество и актуальность рынка. Личные обстоятельства вашего клиента столь же несущественны, как и чрезвычайные обстоятельства.

Что следует учитывать в отношении налога на удержание банковских премий?

В Интернете распространено мнение о том, что необходимо уплачивать остатки на счетах. Однако это не так. При таком типе налога вышеупомянутые доходы и связанные с ними расходы абсолютно не имеют никакого отношения.

Причиной этого ложного предположения является то, что большинство налогоплательщиков получают свои депозиты и остатки на счетах в качестве капитальных инвесторов. Для вкладов капитала, больше информации из, это отдельный вид дохода, который подпадает под фиксированный налог с удерживаемого налога.

От чего зависит налог на премию?

От того, к какой системе она относится. Выше, уже, вкратце были описаны два вида премий. Выбор премии зависит в первую очередь от работодателя. Но, сам работник не является полностью безвольным существом в этих вопросах.

Сам работник может побеседовать с начальником по вопросам премий, обсудить ее вид и форму выплаты, потребовать официального оформления премии или, наоборот, согласится на выплату премии «в конверте».

В этом случае затраты на рекламу не могут быть вычтены, например, для консультаций, сборов за управление учетной записью или технической литературы. Как уже упоминалось, контрасты, с другой стороны, зависят от других доходов. Вы также можете вычесть из этого расходы на рекламу, если они явно связаны с доходом.

Это не относится к комиссиям по управлению учетной записью, которые предназначены для получения дохода от капитала. Например, если ваш клиент взимает комиссию за управление счетом в связи с изменением счета депо, он не может компенсировать переводной вексель в качестве расхода. Оба варианты имеют свои преимущества и недостатки. Но, облагаемая налогом премия гарантирует вам пенсию побольше.

Источник:

Как премия облагается НДФЛ

Утверждение о том, что премия относится к зарплате работника, можно найти в Трудовом кодексе.

Именно поэтому премия является объектом налогообложения. Соответствующее подтверждение можно найти в Налоговом кодексе.

Это означает, что получающий ее сотрудник фактически принимает доход, с которого работодатель должен рассчитать и удержать 13% НДФЛ. Наряду с этим с премии компания также выплачивает и страховые взносы, как и с обычной зарплаты (оклада, других выплат). Например, по итогам квартала получена премиальная выплата 50000 рублей. Значит, в счет налога нужно удержать 13% от этой суммы, т.е. 6500 рублей. На руки сотруднику остается 43500 рублей.

Дата получения этого дохода – это дата фактического начисления премии сотруднику, когда он получил денежные средства на руке. Эта дата важна в том смысле, что именно на нее ориентируется работодатель при оплате НДФЛ:

1. Если денежные средства были выданы наличными, то налог переводится не позднее этого же дня.
2. Если выплата получена обычным банковским переводом (на зарплатную карту), то налог оплачивается не позднее дня совершения этого перевода.
3. В случае когда премиальные средства выплачены за счет выручки компании, налог оплачивается не позднее следующего рабочего дня с того момента, как работник получил (должен был получить) средства.

Важно понимать, что премия может выплачиваться по разным основаниям, в том числе и не связанным непосредственно с трудовыми достижениями сотрудника, например:

• к юбилейной дате;
• к профессиональному празднику (в том числе и ко дню компании, учрежденному самим работодателем);
• к свадьбе;
• к рождению ребенка;
• в качестве меры материальной поддержки.

Однако налоговое законодательство не выделяет эти случаи в отдельную категорию. Таким образом, НДФЛ с премиальной выплаты нужно удерживать в любом случае (также с таких выплат удерживаются и страховые взносы, как с «обычной» зарплаты).

Налоговый учет премий

Разовые премии уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при одновременном соблюдении двух следующих условий:

• премии предусмотрены трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
• премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Подтверждает такую позицию и Минфин России в письме от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/457.

Разовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:

• в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премии (например, на Положение о премировании).

Ссылку на локальный документ можно оформить например, так: «Сотруднику выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании (утверждено приказом № ___ от ______)».

Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику)

Нет, нельзя.

Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:

• не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 22 февраля 2011 г. № 03-03-06/4/12);
• не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями и выполнением сотрудником трудовой функции, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283, от 12 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/114).

Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.

Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников. Это определяет статья 144 Трудового кодекса РФ.

В свою очередь, начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 cт. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.

Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 cтатьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.

Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).

Так же можно обосновать и экономическую направленность премий, выплачиваемых некурящим сотрудникам. Отказ от курения снижает потери рабочего времени. Поэтому выплаты некурящим сотрудникам являются стимулирующими. И если такие премии предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, их можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Правомерность такой позиции подтверждена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г. № А33-16111/2013.

Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.

Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то вероятнее всего ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам.

Пример

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация уплачивает в общем порядке.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывают по тарифу 0,2 процента. Эти взносы организация учитывает при расчете налога на прибыль в месяце начисления.

ООО «Альфа» заключило с менеджером Кондратьевым А. С. срочный трудовой договор на время выполнения определенной работы (проекта). Срок трудового договора – со 2 февраля по 31 марта 2015 года.

Трудовым договором предусмотрена выплата единовременной премии за успешное окончание проекта.

Проект был успешно завершен в поставленные сроки – 31 марта. Кондратьеву была начислена премия в размере 50 000 руб. В этот же день премия была выплачена сотруднику.

Таким образом, премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте.

Стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Бухгалтер отразил начисление и выплату премии так:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 50 000 руб. – начислена единовременная премия сотруднику по истечении срока трудового договора;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»

– 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) – начислены взносы на пенсионное страхование с суммы премии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии, начисленной Кондратьеву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 43 500 руб. (50 000 – 6500) – выплачена Кондратьеву премия за минусом НДФЛ.

Суммы премии и страховых взносов с нее включаются в состав косвенных расходов. В марте бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов:

сумму начисленной премии – 50 000 руб.;

сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 15 100 руб. (11 000 + 1450 + 2550 + 100).

При кассовом методе премии можно учесть в составе расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно премию организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления.

Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).