Как учитываются премии при расчете среднего заработка

Как при расчете среднего заработка учитывать премии — сайт о налогообложении физических и юридических лиц nalogobzor.info. В отношении премий и других аналогичных вознаграждений сотрудникам пункт 15 Положения об определении среднего заработка формулирует особый порядок учета при расчете среднего заработка. Он зависит от того, какие премии выплачиваются сотрудникам.

Премии за один и тот же показатель

Премии за один и тот же показатель

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько месячных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более одной такой ежемесячной премии за каждый месяц расчетного периода. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислены 13 ежемесячных премий, учесть можно только 12 из них.

Ситуация: какие из месячных премий нужно учесть при расчете среднего заработка? За один и тот же показатель сотруднику начислено больше месячных премий, чем можно учесть.

Вы сами решаете, какие из таких премий учесть при расчете среднего заработка. При этом допустимы различные варианты. Например, можно включить в расчет:

• наибольшую из премий;

• последнюю из премий, начисленных в расчетном периоде.

Порядок учета премий пропишите в коллективном договоре, Положении о премировании или отдельном приказе руководителя.

Пример включения в расчет среднего заработка 12 из 13 месячных премий

В организации действует Положение о премировании, которым предусмотрено начисление и выплата ежемесячных премий сотрудникам в месяце, следующем за отчетным. Премии выплачивают за перевыполнение плана на 30%.

Данные для начисления премий представляет начальник отдела. В феврале 2014 года по вине начальника отдела данные для расчета премий были представлены не вовремя. Поэтому премия за февраль 2014 года была начислена лишь в апреле 2014 года.

В апреле 2015 года рабочий А.И. Иванов был в командировке. Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за время командировки является апрель 2014 года – март 2015 года. За этот период Иванову начислили 13 ежемесячных премий за один и тот же показатель.

При расчете среднего заработка бухгалтер учел только 12 премий. Меньшую из премий, начисленных в апреле 2014 года, бухгалтер не стал включать в расчет среднего заработка.

Учет премий

Учет премий

В расчет среднего заработка можно включить только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены пунктом 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые были начислены сотруднику в течение расчетного периода (в т. ч. и за другие периоды) (п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Пример расчета среднего заработка. За время, которое входит в расчетный период, сотруднику была начислена премия. Дата начисления премии в расчетный период не входит

В коллективном договоре организации сказано, что по итогам квартала сотрудникам начисляют премии.

В апреле 2015 года экономист А.С. Кондратьев был в командировке. На время командировки за ним сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для определения среднего заработка на дни командировки является время с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года.

В апреле 2015 года Кондратьеву начислили премию за I квартал 2015 года. В связи с тем, что квартальная премия начислена за пределами расчетного периода, при расчете среднего заработка бухгалтер ее не учел.

Исключение из этого правила составляют годовые премии. В составе среднего заработка за расчетный период их нужно учесть независимо от даты начисления. При этом учитываются только премии, начисленные за календарный год, предшествующий наступлению события, оплачиваемого по среднему заработку. Такие правила установлены абзацем 4 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, то его нужно будет пересчитать.

Совет: чтобы избежать пересчета среднего заработка, вознаграждения по итогам работы за год старайтесь начислить как можно раньше. Оптимальный вариант – начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никаких пересчетов делать не придется.

Премирование за год и за более длительный срок

Премиальный выплаты за год включаются только в том случае, если начислены за год, предшествующий году выплаты среднего заработка.

Пример 2 (дополним условия примера 1)

В июле 2019 г. Васечкину П.А. выплачена премия за 2019 г., а в феврале 2019 г. — за 2019 г. В подсчет включим только премиальную выплату за 2019 г.

Обратите внимание, что если премиальное начисление за год будет произведено после окончания расчетного периода, то работодатель обязан пересчитать среднедневную зарплату с ее учетом и доплатить разницу сотруднику.

Если премия начисляется за период, превышающий расчетный (как правило, год), то в подсчет она включается в размере месячной части за каждый месяц.

Пример 3

В марте 2019 г. Васечкину П.А. начислена премиальная выплата за достижение стоимости заключенных контрактов 500 млн руб. с по в размере 24 000 руб.

Месячная часть будет равна:

В расчет отпускных включаются суммы с мая 2019 г. по март 2019 г. (11 месяцев). То есть сумма:

Если расчетный период отработан не полностью

Если сотрудник отработал в расчетном периоде не все дни, то необходимо применить особый порядок. Когда премия начислена и выплачена с учетом отработанного времени, то она учитывается полностью по описанному выше порядку. Если же вознаграждение не учитывает отработанного времени, то его необходимо пересчитать пропорционально фактически отработанным дням.

Пример

Кладовщик Семенова А.И. уходит в отпуск с . В расчетном периоде (с по ) ей выплачено премиальное вознаграждение за 4 квартал 2019 г. в размере 10 000 руб. В периоде 247 рабочих дней. Отработано фактически 198. При вычислении среднего заработка вознаграждение будет учтено в размере:

Ежемесячные премии

Ежемесячные премии

При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте в полной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;

• премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии, начисленные в расчетном периоде, независимо от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, входит в расчетный

Сотрудница организации Е.В. Иванова была в командировке с 20 по 27 марта 2015 года. На время командировки за ней сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года.

Ежемесячный оклад Ивановой – 15 000 руб. Вместе с зарплатой ей начисляют ежемесячную премию за тот же месяц в размере 20 процентов от оклада.

В мае 2014 года Иванова болела в течение 5 рабочих дней. За этот месяц ее зарплата составила 10 833,29 руб. Премия за май была начислена пропорционально отработанному времени. Она составила 2166,66 руб. (10 833,29 руб. × 20%). Общая сумма начислений за май – 12 999,95 руб. (10 833,29 руб. + 2166,66 руб.).

Общая сумма начислений за расчетный период составила 210 999,95 руб. ((15 000 руб. + 15 000 руб. × 20%) × 11 мес. + 12 999,95 руб.). Эту сумму бухгалтер включил в расчет среднего заработка.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 247. Из них Ивановой отработано 242 дня.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
210 999,95 руб. : 242 дн. = 871,90 руб./дн.

На период командировки выпало 6 рабочих дней. Средний заработок, причитающийся сотруднице за время командировки, составил:
871,90 руб./дн. × 6 дн. = 5231,40 руб.

Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:

• если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;

• если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него) – независимо от условий начисления премии.

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются без учета отработанного времени

Сотрудник организации В.К. Волков был в командировке с 10 по 16 февраля 2015 года (5 рабочих дней). На время командировки за ним сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года.

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается в полной сумме независимо от того, сколько дней сотрудник фактически отработал в том или ином месяце. Премии начисляются в месяце, следующим за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте и т. д.).

Ежемесячный оклад Волкова – 20 000 руб. Ежемесячная премия составляет 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).

С 1 по 7 октября 2014 года (5 рабочих дней) Волков болел. В октябре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 18 дней (23 дн. – 5 дн.). Зарплата Волкова за октябрь составила 19 652,26 руб., в том числе:

– зарплата за фактически отработанное время:
20 000 руб. : 23 дн. × 18 дн. = 15 652,26 руб.;

– премия:
20 000 руб. × 20% = 4000 руб.

Общая сумма начислений за расчетный период составила 283 652,26 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. × 20%) × 11 мес. + 19 652,26 руб.). В эту сумму вошли премии, начисленные за январь–декабрь 2014 года.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 245. Из них Волков отработал 240 дней.

Поскольку расчетный период отработан не полностью и премии начислены без учета отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал:
4000 руб. × 12 мес. : 245 дн. × 240 дн. = 47 020,41 руб.

Заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
(20 000 руб. × 11 мес. + 15 652,26 руб.) + 47 020,41 руб. = 282 672,67 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
282 672,67 руб. : 240 дн. = 1177,80 руб./дн.

Средний заработок, сохраняемый Волкову на период командировки, составил:
1177,80 руб./дн. × 5 дн. = 5889 руб.

Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются с учетом отработанного времени

Сотрудник организации В.К. Волков был в командировке с 10 по 16 февраля 2015 года (5 рабочих дней). На время командировки за ним сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года.

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается исходя из фактически отработанного сотрудником времени. Премии начисляются в месяце, следующем за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте и т. д.).

Ежемесячный оклад Волкова – 20 000 руб. Ежемесячная премия составляет 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).

С 1 по 7 октября 2014 года (5 рабочих дней) Волков болел. В октябре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 18 дней (23 дн. – 5 дн.). Зарплата Волкова за июнь составила 15 652,26 руб. (20 000 руб. : 23 дн. × 18 дн.).

Премия за октябрь составила 3130,43 руб. ((20 000 руб. × 20%) : 23 дн. × 18 дн.). Она была выплачена сотруднику в ноябре 2014 года.

Общая сумма начислений за расчетный период составила 282 782,69 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. × 20%) × 11 мес. + 15 652,26 руб. + 3130,43 руб.). В эту сумму вошли премии, начисленные за январь–декабрь 2014 года.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 245. Из них Волков отработал 240 дней.

В феврале 2014 года Волкову была начислена премия за январь 2014 года. Так как период, за который начислена премия (январь 2014 года), не входит в расчетный (с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года) и расчетный период отработан не полностью, при расчете среднего заработка бухгалтер пересчитал сумму премии так:
4000 руб. : 245 дн. × 240 дн. = 3918,37 руб.

Общая учитываемая сумма премий за весь расчетный период составила: 47 048,80 руб. (4000 руб. × 10 мес. + 3918,37 руб. + 3130,43 руб.).

Заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
(20 000 руб. × 11 мес. + 15 652,26 руб.) + 47 048,80 руб. = 282 701,06 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
282 701,06 руб. : 240 дн. = 1177,92 руб./дн.

Средний заработок, сохраняемый Волкову на период командировки, составил:
1177,92 руб./дн. × 5 дн. = 5889,60 руб.

Годовые премии и премии за период, превышающий год

Пункт 15 Порядка предписывает учитывать в составе среднего заработка лишь премии, начисленные за год, предшествующий событию, в связи с которым средний заработок выплачивается. Дата их начисления значения не имеет. Премии, начисленные за более ранние периоды времени, не учитывают.

Отключить рекламу

Пример

В феврале 2013 г. сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направляется на обучение с сохранением среднего заработка. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с по . Расчетный период отработан Ивановым полностью.

При этом если та или иная премия приходится на период, превышающий расчетный, то ее включают в расчет по общим правилам, то есть лишь в месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Пример

В июне 2013 г. сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в командировку. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с по . Расчетный период отработан Ивановым полностью.

Отключить рекламу

В январе 2013 г. Иванову начислена премия в размере 30 000 руб. за результаты работы во 2-м полугодии 2011 г. и в 2012 г. (то есть за 18 месяцев). На расчетный период приходится только 12 месяцев. Следовательно, в расчете среднего заработка учитывается лишь премия в размере:

30 000 руб. : 18 мес. × 12 мес. = 20 000 руб.

Какие премии не учитываются

Для включения в расчет премиальной выплаты необходимо соблюдение двух условий:

• выплата должна быть связана с выполнением трудовых обязанностей;
• она должна быть предусмотрена локальным нормативным актом компании (положением о премировании, приказом директора).

Разовые премиальные вознаграждения, которые не поименованы в системе оплаты труда компании и не связаны с трудовыми обязанностями, в том числе премия к празднику, в расчете среднего заработка не учитываются (Письмо Роструда от № 4319-6-1).

Премии за период, превышающий один месяц

В отношении таких премий возможны два варианта. Первый — продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода. При полностью отработанном рабочем времени их учитывают при подсчете среднего заработка в фактически начисленных суммах.

Пример

В декабре текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.

Отключить рекламу

За производственные показатели Иванову в текущем году начислены:

- в апреле — квартальная премия в сумме 6000 руб.;

- в июле — полугодовая в сумме 9000 руб.;

- в октябре — девятимесячная в сумме 7000 руб.

Их общая сумма, учитываемая в расчете среднего заработка сотрудника ЗАО «Салют» Иванова, составит:

6000 + 9000 + 7000 = 22 000 руб.

Второй вариант — премии начислены за период, превышающий расчетный. В такой ситуации их учитывают лишь в месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Пример

В июле текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период, установленный в компании, — 6 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 января по 30 июня текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.

Отключить рекламу

За производственные показатели в текущем году Иванову начислены:

- в январе — девятимесячная премия в размере 12 000 руб.,

- в апреле — квартальная в сумме 6000 руб.

В расчет среднего заработка девятимесячная премия войдет лишь в той части, которая приходится на каждый месяц расчетного периода. Сумма этой премии участвует в расчете в размере:

12 000 руб. : 9 мес. × 6 мес. = 8000 руб.

Квартальная премия будет участвовать в расчете в полной сумме, то есть в размере 6000 руб.

Общая сумма премии, учитываемая при расчете среднего заработка сотрудника ЗАО «Салют» Иванова, составит:

8000 + 6000 = 14 000 руб.

Учет премий при расчете среднего заработка: период начисления меньше года

Ежемесячная, полугодовая и квартальная премия в расчете среднего заработка учитываются в полном объеме в месяце начисления, но не более одной за каждый показатель.

Пример 1

Менеджер Васечкин П.А. уходит в отпуск с . В ноябре 2019 г. ему была начислена премиальная выплата за 3 квартал 2019 г. за выполнение плана продаж в размере 5000 руб. В декабре 2019 г. выплачено ежемесячное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре в размере 10 % от оклада. В феврале 2019 г. выплачена дополнительное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре 2019 г. в размере 5 % от оклада.

Расчетный период для отпуска — 12 месяцев: с по . Премия за 3 квартал 2019 г. включается в расчет отпускных полностью, а вот премиальное вознаграждение за декабрь должна быть включена только одна, так как выплачена за один период за один и тот же показатель.